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金融業(yè)納入營改增試點后，利息收入和支出都會受到增值稅的影響。那么，營改增將如何影響金融借貸雙方的稅負水平?

銀行稅負影響小

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文)明確了金融業(yè)增值稅適用稅率為百分之六。同時，36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，存款利息為不征收增值稅項目;納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得從銷項稅額中抵扣。

從上述規(guī)定看，存款利息支付無進項抵扣，貸款利息收入銷項稅額不能傳導給下游貸款企業(yè)，這意味著以獲取利息差為主要盈利手段的銀行業(yè)，在本次營改增中并未完全納入增值稅抵扣的大鏈條中，而是在一個相對“封閉”的空間內實施營改增。筆者認為，這一政策設計主要出于三方面考慮：

一是銀行業(yè)的主營業(yè)務是資本運作，不是生產創(chuàng)造，一般不產生增值部分;

二是銀行業(yè)政策性強，減免稅項目較多，如果納入增值稅鏈條，可能出現增值稅向下游轉移，提高稅收監(jiān)管難度和成本;

三是銀行業(yè)業(yè)務種類繁多，很難劃分各項服務所發(fā)生的成本費用。

可見，此次營改增對銀行業(yè)務采取了謹慎性原則。

但政策的變化對利息收支業(yè)務仍有一定影響。營改增后，銀行業(yè)稅率為百分之六，雖然與原營業(yè)稅稅率百分之五相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進項稅額，應抵盡抵，仍存在稅負上升的風險。存款利息成本約占收入的百分之三十七;業(yè)務管理費約占百分之二十七，其中人工工資約占百分之五十，可能取得增值稅進項的廣告宣傳費、咨詢顧問費、租賃費、修理費、水電燃料費等約占百分之四十。如果銀行能盡量取得發(fā)票，稅負影響較小。如果銀行在人工成本方面采取勞務派遣方式，取得進項發(fā)票，稅負有可能下降。

企業(yè)融資成本有所上升

對于貸款企業(yè)，36號文規(guī)定，企業(yè)貸款利息支出不能抵扣進項稅額，以及支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用的進項稅額也不得抵扣。營改增后，貸款企業(yè)增值稅稅負與原營業(yè)稅稅負相當，但在企業(yè)所得稅方面，無論向銀行貸款還是向非金融機構拆借資金，出借方會轉嫁部分增值稅成本，所支付的進項稅額只能加總進入財務費用，企業(yè)的融資成本會有所上升，利潤會下降。

在營改增過渡政策中，對集團企業(yè)以及集團企業(yè)中的核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，向集團內下屬企業(yè)收取不高于金融機構利率水平的利息，繼續(xù)沿用原營業(yè)稅的免稅政策，這有利于集團企業(yè)提高資金利用率。

存款利息不征收增值稅是否適用所有企業(yè)，36號文中未有具體解釋。筆者認為，36號文所指的存款利息，僅指根據我國金融管理許可證制度，依法取得《金融許可證》，被核準具有吸儲資格的各類銀行所支付的存款利息。